[ Оглавление ] Закончился очередной календарный год. Бухгалтерам, как всегда, предстоит решить много вопросов, в частности произвести окончательный расчет подоходного налога за 1998 год.
При этом следует иметь в виду, что начиная с 1998 года законодательством установлен кассовый метод исчисления подоходного налога. То есть, в целях налогообложения датой получения дохода является дата его выплаты физическому лицу, а не дата начисления, как было раньше.
Поэтому, если предприятие, начислив заработную плату работникам, не выплатило ее в установленные сроки за какие-либо месяцы отчетного года, что в настоящее время имеет достаточно широкое распространение, бухгалтерия должна произвести перерасчет подоходного налога за этот год.
Рассмотрим порядок перерасчета подоходного налога на конкретном примере.
С 1 января 1998 года работнику предприятия установлен оклад в размере 500 руб. в месяц. Поскольку данное место работы является для работника основным, при исчислении подоходного налога его доход ежемесячно уменьшался на установленные законодательством вычеты. Кроме того, работник имеет ребенка в возрасте 12 лет.
В течение года бухгалтерия определяла размер подоходного налога, уплачиваемого в бюджет, с учетом начисленной заработной платы и установленных вычетов.
Расчет подоходного налога за 1998 год
Совокупный годовой доход с начала года:
500 руб. 00 коп. х 12 = 6000 руб. 00 коп.
Сумма вычетов за 1998 год:
83 руб. 49 коп. х 2 х 10 + 83 руб. 49 коп. х 2 = 1836 руб. 78 коп.
Сумма вычетов на содержание ребенка:
83 руб. 49 коп. х 2 х 10 + 83 руб. 49 коп. х 2 = 1836 руб. 78 коп.
Удержанные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с начала года:
6000 руб.00 коп. х 1% = 60 руб. 00 коп.
Общая сумма полагающихся работнику вычетов:
1836 руб. 78 коп. + 1836 руб. 78 коп. + 60 руб. 00 коп. = 3733 руб. 56 коп.
Облагаемый совокупный годовой доход:
6000 руб. 00 коп. - 3733 руб. 56 коп. = 2266 руб. 44 коп.
Сумма подоходного налога за 1998 год.
2266 руб. 44 коп. х 12% = 272 руб.
Таким образом, с учетом начисленной заработной платы по итогам 1998 года с работника предприятия следовало удержать подоходный налог в размере 272 руб. Однако в связи с отсутствием средств на оплату труда заработная плата за ноябрь и декабрь 1998 года не была выплачена.
За 10 месяцев 1998 года (январь-октябрь) подоходный налог с работника удерживался со следующей суммы:
5000 руб.00 коп. - 83 руб. 49 коп. х 2 х10 - 83 руб. 49 коп. х 2 х 10 - 50 руб. 00 коп. = 1610 руб. 40 коп.
То есть, за этот период с работника был удержан подоходный налог в размере:
1610 руб. 40 коп. х 12% = 193 руб. 00 коп.
В январе 1999 года после истечения срока выплаты заработной платы за декабрь 1998 года, которая производится в первых числах января, бухгалтерия должна произвести перерасчет подоходного налога за 1998 год, исходя из фактически полученной работником заработной платы и полагающихся по закону вычетов к сумме выплаченного дохода.
Перерасчет подоходного налога за 1998 год
Сумма фактически полученного дохода за январь - октябрь:
500 руб. 00 коп. х 10 = 5000 руб. 00 коп.
Сумма вычетов к фактически полученному доходу:
83 руб. 49 коп. х 2 х12 =2003 руб. 76 коп.
Сумма вычетов на содержание ребенка:
83 руб. 49 коп. х 2х 12 = 2003 руб. 76 коп.
Сумма отчислений в Пенсионный фонд РФ:
6000 руб. 00 коп. х 1% = 60 руб. 00 коп.
Общая сумма полагающихся работнику вычетов:
2003 руб. 76 коп. + 2003 руб. 76 коп. + 60 руб. 00 коп. = 4067 руб. 52 коп.
Облагаемый совокупный доход:
5000 руб. 00 коп. - 4067 руб. 52 коп. = 932 руб. 48 коп.
Сумма подоходного налога:
932 руб. 48 коп. х 12% =112 руб.
Таким образом, по итогам 1998 года работнику необходимо вернуть или зачесть в счет будущих платежей подоходный налог в следующем размере:
193 руб. - 112 руб. = 81 руб.
При этом сумма невыплаченной заработной платы в 1998 году в размере 1000 руб. переходит на следующий год и включается в совокупный доход работника в 1999 году.
Итоги перерасчета подоходного налога отражаются в налоговой карточке по учету доходов и подоходного налога за 1998 год.
При заполнении Справки о доходах физического лица за 1998 год в ней также указываются результаты окончательного расчета подоходного налога, произведенного исходя из фактически полученного за отчетный год дохода.
То есть, в графе 3.1. "Совокупный доход по месяцам" за ноябрь и декабрь отражаются нули, так как за этот период заработная плата работнику не выплачивалась.
В графе 3.2. "Виды доходов в налогооблагаемом периоде" необходимо указать сумму фактически полученного в 1998 году дохода, то есть 5000 рублей.
В аналогичном порядке в графе 4 "Сведения о производственных вычетах" отражаются установленные действующим законодательством вычеты в той сумме, в которой они фактически были предоставлены работнику.
[ Оглавление ]